Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов; порядок исчисления налога; взыскание налога за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика - Налогово

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

налоговый законодательство иск обязательство

  • Введение
  • Заключение

Введение

Актуальность заключается в том, что одной из важнейших функцией налогов является фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Например, на 2009 год в бюджете было запланировано поступление 10, 927 трлн. руб. (21,2% - ВВП). Налоговые доходы в этой сумме составляли более 93%. Несомненно, что при такой высокой доле налоговых доходов в бюджете вопросы своевременности и полноты уплаты налогов имеют очень большое значение, особенно в той экономической ситуации, которая сложилась на тот момент в РФ. Ведь от того, вовремя ли получит бюджет денежные средства, и получи ли вообще, зависит своевременность и полнота исполнения им своих обязательств по финансированию необходимых расходов и принятых им целевых программ.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. налоговый законодательство иск

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами - с момента внесения денежной суммы в банк.

1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности

Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, категория «налоговая обязанность» может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором - исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении - как обязанность по уплате налогов и сборов - будет употребляться термин «налоговая обязанность» в дальнейшем.

Термин «обязательство» имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство - это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство - это всегда самообязывание по схеме «я обязуюсь».

В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова «своих обязанностей» на формулировку «взятых на себя обязательств». Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен, вступающие в силу с 1 января 2007 г.). - Новосибирск: СПб. унив. изд-во, 2006

Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй «Права и свободы человека и гражданина», она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление Конституционного суда (КС) РФ 24.10.96 № 17-П).

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания - самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:

1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком;

2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести:

Удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК);

Принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК);

Уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);

Уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);

Уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);

Списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);

Уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК);

Зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. - М.: Изд-во Эксмо, 2005

2. Принудительное исполнение налоговой обязанности

Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объеме. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа:

2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.

3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.

Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой -- напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога передается руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. НК РФ допускает передачу требования законным или уполномоченным представителям налогоплательщика. В случае уклонения этих лиц от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. При этом требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева и Г. П. Толстопятенко. 2-е изд. М., 2007.

В случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71 НК РФ). Следующим этапом принудительного исполнения налоговой обязанности является взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, запретил налоговому органу производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный п. 3 ст.46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

На основании принятого решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Такое поручение носит бесспорный и безакцептный характер, то есть взыскание производится без обращения в суд и без согласия налогоплательщика - клиента банка. Взыскание налога может производиться как с рублевых, так и с валютных счетов, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных счетов (если не истек срок действия депозитного договора). В последнем случае налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного на расчетный (текущий) счет налогоплательщика. Для обеспечения исполнения инкассового поручения налоговые органы наделены полномочиями приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках. Инкассовое поручение должно быть исполнено банком при взыскании с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им поручения, а при взыскании с валютных счетов - не позднее двух операционных дней. Что делать, если в день получения банком инкассового поручения денежные средства на счетах налогоплательщика в банке отсутствуют или их недостаточно для уплаты налога? В этом случае инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на счета налогоплательщика, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством, а именно ст. 855 ГК РФ.

Заключительный этап принудительного исполнения налоговой обязанности - взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. Эта мера применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или отсутствии информации о ее счетах. Обращение взыскания на имущество производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже списаны в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика. При этом одновременное обращение взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

По общему правилу взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей носит бесспорный характер. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя должно производиться в судебном порядке в двух случаях, а именно если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Например, налоговые органы могут посчитать сделку мнимой или притворной, заключенной налогоплательщиком с целью уклонения от уплаты налогов. Договоры простого товарищества нередко рассматриваются налоговиками как договоры аренды или купли-продажи, договоры займа - как купля-продажа или оказание безвозмездных финансовых услуг, залог - как аренда и т.д.

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика принимает руководитель (заместитель) налогового органа, который направляет постановление о взыскании налога судебному приставу-исполнителю для непосредственного исполнения. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика состоит из поиска имущества, его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. При этом должностные лица налоговых органов не вправе приобретать реализуемое имущество налогоплательщика. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.

НК РФ устанавливает определенную очередность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, которое производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

Как видим, законодатель стремится, чтобы налогоплательщик как можно дальше продолжал свою производственно-хозяйственную деятельность, несмотря на принудительное взыскание налогов. Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, всегда осуществляется в судебном порядке. Исковое заявление подается в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Рассмотрение дел производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика -- физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

Конституционность бесспорного порядка взыскания неуплаченных налогов с организаций была рассмотрена КС РФ, который сделал вывод о том, что бесспорный порядок взыскания налоговых платежей при наличии последующего судебного контроля как способа защиты прав юридического лица не противоречит требованиям Конституции РФ. Кроме того, КС РФ оценил различия в порядке взыскания налогов с организаций (судебный порядок) и физических лиц (судебный порядок).

Как указал КС РФ, организация в отличие от физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом; гражданин же использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Различный порядок взыскания налоговых платежей с физических и юридических лиц направлен не на то, чтобы поставить их в неравное положение в сфере налоговых отношений (обязанности платить налоги), а на то, чтобы не допустить административного вмешательства в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства.

Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей - отметил КС РФ - обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ (Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П).

При принудительном взыскании налога налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 8 ст. 48 НК РФ). Вместе с тем обязанность самого налогоплательщика по уплате налога в данном случае должна считаться исполненной уже с момента ареста (описи) его имущества. С этого момента налогоплательщик уже не вправе распоряжаться своим имуществом, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этих денежных средств в бюджет для погашения налоговой задолженности, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом или органом (Определение КС РФ от 17.10.2001 № 238-О).

Особенности порядка принудительного взыскания неуплаченных сумм налогов (сборов) с организаций и с физических лиц.

1. Наличие недоимки по тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора) и пени - требование об уплате налога или сбора.

Форма требования установлена приказом М НС РФ «Об утверждении форм налоговых уведомлений» от 14.10.99 № АП-308/326 (в ред. от 14.10.2002).

Требование об уплате налога (сбора) направляется не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10дневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки.

Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогопла­тельщика (статьи 69 - 70 НК РФ).

2. Различают следующие виды требований об уплате:

Недоимки по налогу (сбору) и пени, направляемые налогоплательщику

После его пропуска срока для уплаты налога, если в данном случае исключается применение налоговых санкций;

Недоимки по налогу (сбору) и пени, а также налоговых санкций вследствие виновного пропуска срока уплаты налога (п. 3 ст. 101 НК РФ);

Одних налоговых санкций в случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогам и задолженности по пеням (статьи 116, 117, 118, 120 НК РФ и др.);

Задолженности по налогу, пени и процентам (п. 8 ст. 68 НК РФ).

3. «Если направление требования об уплате налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику меры принудительного исполнения налоговой обязанности - взыскание, которое может быть обращено на:

Денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

Имущество налогоплательщика;

Права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается (ст. 59 Н К РФ).

4. По общему правилу, взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке.

Исключением является взыскание налога с организации, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. С учетом ч. 1 ст. 35 Конституции РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ о том, что «никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда» взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

К способам обеспечения налоговой обязанности согласно ст. 72 НК РФ относятся:

1) залог имущества;

2) поручительство;

4) приостановление операций по счетам в банке;

5) наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Первые два можно условно отнести к гражданско-правовым способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, последние два - к административно-правовым. Закрепленный в ст. 72 НК РФ перечень является закрытым, поэтому в налоговых правоотношениях не могут применяться иные меры обеспечения, предусмотренные, в частности, ст. 329 ГК РФ - неустойка, удержание, задаток, банковская гарантия и др. Все способы обеспечения в налоговом праве носят исключительно имущественный характер.

Статья 329 ГК РФ прямо называет залог и поручительство в числе способов обеспечения гражданско-правовых обязательств. НК РФ устанавливает, что к правоотношениям, возникающим при установлении залога и поручительства в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 7 ст. 73, п. 6 ст. 74 НК РФ).

Таким образом, нормы гражданского законодательства, регулирующие институты залога и поручительства, выступают здесь в качестве общих норм, а соответствующие нормы НК РФ - специальных. Поэтому и соотносятся они следующим образом: применительно к залогу и поручительству в налоговых правоотношениях применяться должны соответствующие нормы ГК РФ, если иное не установлено налогово-правовыми нормами. То есть действует приоритет специальной нормы перед общей.

Применение залога и поручительства в сфере налогообложения ограничивается случаями изменения сроков исполнения налоговой обязанности, то есть отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Пеня, приостановление операций по счетам в банке и арест имущества применяются во всех случаях, когда налоговому органу необходимо осуществить принудительное взыскание налога. Способы обеспечения можно классифицировать по функционально-целевому критерию на способы обеспечения добровольной уплаты налогов (залог имущества, поручительство и пеня) и способы обеспечения принудительного взыскания налогов (приостановление операций по счетам в банке и арест имущества).Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен, вступающие в силу с 1 января 2007 г.). - Новосибирск: СПб. унив. изд-во, 2006

Залог как способ обеспечения налоговой обязанности представляет собой соглашение между залогодателем и налоговым органом (залогодержатель), в силу которого последний имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и начисленных пеней осуществить исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть, как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем выступает любое имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству, за исключением имущества, выступающего предметом залога по другому договору. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (ст. 73 НК РФ).

Поручительство - обязательство третьего лица перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, где поручителем могут выступать как юридические, так и физические лица. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Это означает, что налоговые органы вправе направить требование об уплате непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику.

Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. После исполнения поручителем взятых на себя обязательств к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика (ст. 74 НК РФ).

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма пеней уплачивается помимо недоимки и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за налоговые правонарушения.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. Таким образом, уплату пеней законодатель связывает не с налоговым или отчетным периодом, а со сроком уплаты налога. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в банке или же на имущество наложен арест. Взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном (ст. 75 НК РФ).

Следует отметить, что правовая природа пени в гражданском и налоговом законодательстве кардинально различается и поэтому нормы гражданского законодательства, регулирующие институт пени, в налоговых правоотношениях применяться не могут.Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. - М. 2003

Гражданско-правовая доктрина и законодательство определяют пеню как вид неустойки, то есть меру ответственности, взыскиваемую в судебном порядке. Таким образом, пеня в гражданских правоотношениях выполняет карательно-штрафную функцию и представляет собой санкцию, при наложении которой учитывается принцип однократности наказания. Пеня как налогово-правовая, категория выступает в качестве меры обеспечительного характера, взыскиваемой наряду с недоимкой. Таким образом, пеня в налоговых правоотношениях не является мерой ответственности, ее функция - компенсационно-восстановительная. Как видим, ситуация с пеней лишний раз подтверждает правило, что содержание любого отраслевого термина должно определяться лишь применительно к конкретным правоотношениям. «По смыслу ст. 57 Конституции РФ - отметил КС РФ - налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщиков вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона и не противоречит Конституции РФ. С другой стороны, налоговые санкции в виде штрафов по своему существу выходят за рамки налогового обязательства как такового. Они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности» (Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). Таким образом, КС РФ приравнял пеню в сфере налогообложения к недоимке, то есть к «основному долгу» налогоплательщика перед государством.Гражданский кодекс. Часть I, II. - М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2 (с внесенными изменениями)

Меры налогового принуждения налоговыми санкциями не исчерпываются. На наш взгляд, предусмотренные налоговым законодательством меры налогового принуждения включают как минимум три разновидности: 1) меры пресечения (арест имущества, изъятие вещей и документов, приостановление операций по банковским счетам и др.); 2) меры восстановительного характера (взыскание недоимки и пени); 3) меры ответственности (взыскание налоговых санкций). Специфика пени как меры восстановительного характера в отличие от налоговой санкции, с одной стороны, и пени как формы неустойки в гражданском законодательстве -- с другой, состоит в следующем: Во-первых, отсутствует причинно-следственная связь между начислением пени и налоговым правонарушением, выступающим единственным законным основанием налоговой ответственности. То есть пеня не является налоговой санкцией. Действительно, налоговая санкция всегда представляет собой ответ государства на налоговое правонарушение, карательная функция налоговой ответственности предполагает возмездие.

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Нет правонарушения - нет и ответственности. В то же время основанием для взыскания пени выступает не правонарушение, а недоимка - несвоевременно и не полностью уплаченная сумма налога. Во-вторых, для начисления пени не имеет значения виновность налогоплательщика. В-третьих, в то время как налоговые санкции выполняют карательно-штрафные и превентивно-воспитательные функции, функционально-целевое назначение пени несколько иное: компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Главная задача пени состоит в том, чтобы добиться надлежащего исполнения налоговой обязанности, а не наказать нарушителя. В-четвертых, санкции - это всегда дополнительное обременение для нарушителя, в то время как применение восстановительных мер означает лишь принудительное исполнение основной обязанности. Взыскание пени не выходит за рамки налогового обязательства как такового, то есть у пени и недоимки одна правовая природа.

Условно говоря, пеня - это и есть недоимка, «возросшая» за время просрочки по уплате налога (точнее, пеня представляет собой этот «прирост» недоимки). «Восстановление нарушенного права предполагает достижение определенной эквивалентности, то есть предоставление потерпевшему субъекту объема прав, который он потерял в результате правонарушения. Однако это не является ответственностью, поскольку здесь нет дополнительных обременений для правонарушителя, помимо исполнения им обязанности, существовавшей до правонарушения».

В отличие от пени, налоговые санкции по своему существу выходят за рамки налогового обязательства как такового; они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности (Постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). В-пятых, размер пени как формы неустойки нормативно не лимитирован и устанавливается договором, стороны которого могут определить размер пени достаточно произвольно, не привязывая его к каким-либо объективным показателям (ставка рефинансирования, уровень инфляции и т.д.).

Размер пени как меры обеспечения налоговой обязанности устанавливается императивно законом и принимается равной 1/300 действующей во время просрочки уплаты налога ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В-шестых, взыскание штрафных санкций (включая пеню в как меру гражданско-правовой ответственности) возможно только в судебном порядке; в налоговой праве применяется упрощенный порядок взыскания пени, применяемый при взыскании недоимки. В частности, пеня с налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей взыскивается в бесспорном порядке.

Кроме того, трехлетний срок давности для привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) установлен только в отношении налоговых санкций, поэтому не может применяться к отношениям по взысканию недоимки и пени. Истечение срока давности исключает возможность привлечения нарушителя к налоговой ответственности, но не освобождает его от обязанности уплатить недоимку и пени. Таким образом, обязанность по уплате пени носит бессрочный характер. В-седьмых, при применении пени как санкции должен учитываться принцип однократности наказания: за одно и то же нарушение не может применяться двойная ответственность, то есть две меры гражданско-правовой ответственности.

Одновременное же наложение налоговой санкции и пени не нарушает принципа однократности наказания, поскольку в таком случае применяются не две санкции, а санкция и восстановительная мера, обеспечивающая исполнение налоговой обязанности.

Решение о приостановлении операций должно быть доведено до сведения налогоплательщика - под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. Приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке действует с момента получения банком соответствующего решения и до его отмены. Приостановление операций по счетам отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение лицом решения о взыскании налога. Банк не отвечает за убытки, понесенные организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арест имущества - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика (налогового агента) в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Арест имущества применяется только к организациям при одновременном наличии двух условий: 1) неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате налога; 2) достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест имущества предполагает такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.

Частичный арест - ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Арест применяется только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика и может быть наложен на все его имущество. При этом должен соблюдаться принцип необходимой достаточности, то есть стоимость арестованного имущества должна быть обоснованной - необходимой и достаточной для исполнения налоговой обязанности.

Таким образом, аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. Арест имущества производится с санкции прокурора при обязательном участии понятых. Налогоплательщик вправе присутствовать при аресте имущества лично либо в лице своего представителя.

В ночное время проведение ареста не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. В протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, но сама по себе подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового (таможенного) органа при прекращении обязанности по уплате налога.Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга 2 (ст. 69-142) / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. - М.: «Налоговый вестник», 2003

Заключение

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждого физического лица или организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

Список использованной литературы

Нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст. - М.: Айрис Пресс, 2004

2. Гражданский кодекс. Часть I, II. - М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2 (с внесенными изменениями)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен, вступающие в силу с 1 января 2007 г.). - Новосибирск: СПб. унив. изд-во, 2006

4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

5. Федеральный закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»

6. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. - М.: Изд-во Эксмо, 2005

Учебная литература:

1. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга 2 (ст. 69-142) / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. - М.: «Налоговый вестник», 2003

2. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.

3. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Я. И. Химичева. 4-е изд. М„ 2008.

4. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева и Г. П. Толстопятенко. 2-е изд. М., 2007.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

    Группы и причины нарушений налогового законодательства. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Криминологический портрет налогового преступника. Обеспечение деятельности по противодействию преступлениям.

    дипломная работа , добавлен 22.05.2012

    Налоговое право в системе российского права, его основные понятия. Система налогов и сборов, налоговая система Российской Федерации. Понятие налогового правонарушения. Содержание принципов налогового права. Виды норм и источники налогового права.

    курсовая работа , добавлен 10.03.2014

    Нарушения налогового законодательства РФ и ответственность за их совершение. Неуплата сумм налога. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Отношения сторон по договору возмездного оказания услуг.

    контрольная работа , добавлен 02.02.2015

    Место и роль налогового права в системе российского права. Налоговое право как учебная дисциплина. Принципы и источники налогового права. Подзаконные нормативные правовые акты. Решения органов конституционной юстиции. Налоговые теории XVII-XIX вв.

    дипломная работа , добавлен 15.07.2010

    Юридическая конструкция понятия налогового планирования. Основные начала правового регулирования налогового планирования. Современные проблемы законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения: отечественный и зарубежный опыт.

    курсовая работа , добавлен 01.04.2013

    Нормативное регулирование административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Основания административной ответственности. Составы налоговых правонарушений. Санкции за нарушение налогового законодательства.

    дипломная работа , добавлен 03.03.2003

    Понятие, предмет и система налогового права Российской Федерации. Источники налогового права. Основные признаки, функции и виды налогов и сборов. Особенности содержания налогового правоотношения. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации.

    реферат , добавлен 21.11.2013

    Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации. Основной источник налогового права. Международные договоры Российской Федерации. Законодательство о налогах федерального, регионального и муниципального уровня.

    курсовая работа , добавлен 22.03.2015

    Источники налогового права – нормативно-правовые акты, содержащие нормы налогового права. Особое место Конституции в системе источников налогового права. Источники международного налогового права - национальное законодательство и международные соглашения.

    реферат , добавлен 18.12.2008

    Сущность, характеристика и история развития источников налогового права, их свойства. Конституция Российской Федерации и федеральные нормативные правовые акты как основные источники налогового права в России. Структура и функции Налогового кодекса.

1. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность в широком смысле – это комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных в ст. 23 НК РФ. В узком смысле налоговая обязанность – это часть налоговых обязанностей, реализация конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Обязанность уплаты налога связана с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога и сбора. Фактически, налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога отдельно.

Основанием для прекращения налоговой обязанности является: уплата налога (сбора); смерть налогоплательщика или признание его умершим; ликвидация юридического лица; возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

2. Исполнение налоговой обязанности путем уплаты налога. Принудительный порядок взыскания налога: условия его применения. Обращение взыскания на банковский счет должника и его имущество.

Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок, который устанавливается налоговым законодательством применительно к конкретному налогу.

Уплата налога может пониматься в двух значениях: а) в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного или на основании требования уполномоченных государством органов); б) в качестве действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

Налоговым законодательством предусмотрен и принудительный порядок взыскания налога. Он бывает двух видов: в отношении организаций – бесспорный; в отношении физических лиц – судебный.

При бесспорном, налоговый орган выносит решение о принудительном взыскании налога и уведомляет о нем налогоплательщика в 5-дневный срок. Затем налоговый орган выставляет в банк плательщика инкассовое поручение, которое должно быть выполнено за один банковский (операционный) день.

Принудительный порядок взыскания налогов с физических лиц осуществляется путем подачи налоговым органом искового заявления в суд. Такой спор разрешается в порядке, предусмотренном нормами ГПК РФ.

Взыскание налога за счет имущества организации плательщика или налогового агента-организации производится в следующей последовательности. Сначала взыскиваются денежные средства, хранящиеся на банковском счете. Затем взыскивается имущество, не участвующее в производственном цикле (ценные бумаги, валюта, легковой автотранспорт и т.д.). После того недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров). Затем взыскание обращается на сырье и материалы, предназначенные для участия в производстве, а также основные средства производства (станки, механизмы, производственные помещения и т.д.).

Последовательность обращения взыскания на имущество налогоплательщика – физического лица, соответствует очередности взыскания налога за счет имущества организации, за исключением имущества, не подлежащего взысканию (предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи).

3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Залог имущества: юридические основания, порядок оформления залога. Поручительство: основание и порядок оформления. Характеристика пени как способа обеспечения исполнения налоговой обязанности. Приостановление операций по счетам налогоплательщика: решение о приостановлении, случаи применения данного способа. Арест имущества налогоплательщика: порядок наложения ареста.

Государству необходимо гарантировать поступление налоговых платежей в бюджет. В связи с этим оно применяет к имуществу налогоплательщиков некоторые меры, установленные НК РФ, и называемые способами обеспечения налоговых обязательств. Их перечень установлен нормами НК РФ и расширению не подлежит.

Залог имущества выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет имущества налогоплательщика. Залог оформляется договором. Залог бывает двух видов: без передачи имущества и с его передачей. В случае нарушения обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган вправе реализовать заложенное имущество и погасить финансовый долг налогоплательщика перед государством.

Поручительство заключается в том, что поручитель (третье лицо) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и пеней. Поручителем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Поручителей может быть несколько.

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае, если он пропустил сроки уплаты налога. Пеня применяется вне зависимости от вины плательщика налогов.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме налоговой недоимке. Применение данного способа обеспечения обязательства принимается соответствующим решением главы налогового органа, которое направляется в банк плательщика.

Арест имущества представляет собой ограничение права собственности должника в отношении его имущества. Обязательным условием применения данного способа является наличие у налоговых органов полагать, что недобросовестный налогоплательщик примет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам. Арест оформляется постановлением главы налогового органа.

4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов. Порядок, сроки и основания возврата. Способы возврата излишне уплаченных налогов.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов имеет место в случае, когда налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность в большем размере, чем это было необходимо.

Суть зачета состоит в том, что переплаченную сумму налога учитывают при уплате следующей суммы налога. При этом, зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое рассматривается налоговым органом в 5-дневный срок, по истечение которого должно быть вынесено решение руководителем налогового органа.

Условием зачета является то, что будущие платежи предназначены в тот же бюджет, что и переплаченная сумма. Зачет излишне уплаченных сумм может осуществляться одним из двух способов – по письменному заявлению налогоплательщика либо на основании решения налогового органа, вынесенного по собственной инициативе.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей осуществляется на основании установленного факта переплаты обязательных платежей, который произошел в результате исполнения налогоплательщиком решения налогового органа. Излишне взысканная сумма налогов может быть возвращена двумя способами – административным и судебным.

В первом случае налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган в течение месяца. После этого возврат возможен только в судебном порядке по правилам ГПК РФ.

Налоговый орган обязан рассмотреть заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение 14 дней с момента регистрации заявления. Возврат оформляется решением налогового органа. Суммы должны быть возвращены налогоплательщику в течение месяца со дня подачи им соответствующего заявления, с выплатой процентов на эту сумму в соответствии со ставкой рефинансирования.

5. Изменение срока уплаты налогов. Формы изменения сроков уплаты налогов: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности – это перенос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен относительно всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Однако к сумме недоимок при изменении сроков уплаты применяется проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Отсрочка – это изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка – это предоставление налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности. Рассрочка может осуществляться частями с установленной периодичностью, но общий срок уплаты не должен превышать шести месяцев.

Налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Он оформляется договором в соответствии с нормами ГК РФ.

Решение о предоставлении либо отказе в предоставлении отсрочки либо рассрочки уплаты налога принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. Копия положительного решения в трехдневный срок направляется налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета этого лица.

3.4 Налоговое обязательство и его исполнение

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации, а также с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

  • с уплатой налога (сбора);
  • со смертью налогоплательщика;
  • с ликвидацией организации-налогоплательщика;
  • с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога (сбора).

Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть исполнена в срок. Несвоевременная уплата налога (сбора) рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и становится основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

Налогоплательщик имеет право исполнить обязанность по уплате налога(сбора) досрочно.

Требование об уплате налога (сбора) - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов (если иное не предусмотрено законодательством) в установленные сроки. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога - это письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в срок. Требование об уплате налога должно содержать следующие сведения:

  • сумму задолженности по налогу;
  • размер пени, начисленной на момент направления требования;
  • срок уплаты налога, установленный НК РФ;
  • срок исполнения требования;
  • меры, которые могут быть предприняты по взысканию налога в случае невыполнения требования налогоплательщиком (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога (сбора) вручается представителю организации под расписку, а в случае уклонения от получения требования оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) по результатам налоговой проверки должно быть направлено не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

Взыскание налога (сбора) в принудительном порядке . В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате осуществляется за счет:

  • денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ);
  • имущества налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ).

Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика . Взыскание налога с налогоплательщика-организации проводится по решению налогового органа, который направляет в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Решение о взыскании налога за счет денежных средств должно быть вынесено налоговым органом не позднее 60 дней по истечении срока, указанного в требовании.

Вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств, принятое по истечении указанного срока, недействительно. Тогда взыскание задолженности с налогоплательщика возможно только в судебном порядке.

В инкассовом поручении должны быть указаны:

  • расчетные счета налогоплательщика, с которых должно осуществляться списание;
  • сумма, подлежащая списанию.

Взыскание налога возможно как с рублевых, так и с валютных счетов налогоплательщика. Если взыскание налога происходит с валютных счетов, то руководитель налогового органа направляет в банк дополнительное инкассовое поручение на продажу валюты.

При взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика (для накопления денежных средств). Приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика-организации означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении расходных операций направляется в банк с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может быть принято в случае непредставления ими налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке. Банк не вправе открывать другие расчетные счета налогоплательщику, если имеет решение налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету.

Процедура взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика показана на схеме.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете налогоплательщика или отсутствии информации

О его расчетных счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в бесспорном порядке, а с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в судебном порядке.

Налог взыскивается за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя на основании решения, вынесенного руководителем налогового органа, которое должно быть направлено судебному приставу в течение трех дней с момента вынесения. Постановление должно быть подписано руководителем налогового органа и заверено гербовой печатью. Исполнительные действия выполняются судебным приставом в двухмесячный срок с момента поступления к нему такого постановления.

Взыскание налога за счет имущества должно проводиться последовательно в отношении:

  • наличных денежных средств;
  • имущества, не участвующего непосредственно в производственном процессе (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой транспорт);
  • готовой продукции (товаров), материальных ценностей, не Участвующих в производственном процессе;
  • сырья и материалов, участвующих в производственном процессе, а также станков, оборудования и других основных средств.

Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество, реализуемое в счет погашения задолженности по уплате налога.

С 1 января 2000 г. взыскание налога за счет имущества налогоплательщика проводится службой судебных приставов. Обращение взыскания на имущество должника состоит из изъятия и принудительной реализации этого имущества.

Если есть основания полагать, что имущество, с помощью которого будет погашаться задолженность по налогам (сборам), может быть сокрыто, уничтожено или вывезено, то проводится арест этого имущества.

Арест имущества - ограничение права собственности налогоплательщика-организации в отношении этого имущества, проводится только с санкции прокурора и может быть полным или частичным.

Полный арест - ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом (продавать, сдавать в аренду), а владеть и пользоваться может, но с разрешения налогового органа.

Частичный арест - ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, но с разрешения налогового органа.

Аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо для погашения задолженности по налогам, а также все имущество налогоплательщика-организации. Решение о наложении ареста на имущество выносит в форме постановления руководитель налогового органа.

Аресту подлежит только имущество, необходимое и достаточное для исполнения обязанности по уплате налога. Арест осуществляется только в том случае, когда принято решение о взыскании налога за счет имущества. Арест возможен только в отношении имущества юридического лица.

Арест имущества проводится с участием понятых. При аресте имущества может присутствовать сам налогоплательщик либо его представитель.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается.

Должностные лица, осуществляющие арест, должны предъявить:

  • санкцию прокурора;
  • документы, удостоверяющие их полномочия;
  • постановление о наложении ареста.

При аресте имущества составляется соответствующий протокол, в котором указываются:

  • имущество, подлежащее аресту;
  • его описание;
  • его количество;
  • стоимость (по возможности).

Руководитель налогового органа определяет место, где должно храниться арестованное имущество.

Решение об аресте имущества отменяет руководитель налогового органа в случае выполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога.

Статья 57. Налоговое обязательство

1. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица по уплате налогов, установленных и введенных настоящим Кодексом, а также налогов, установленных настоящим Кодексом и введенных нормативными актами представительных органов местного самоуправления.

2. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства, а также порядок и условия его исполнения регулируются только настоящим Кодексом или(и) иными актами налогового законодательства.

3. Налоговые обязательства возлагаются на налогоплательщиков/налоговых агентов и иных обязанных лиц с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов.

Статья 58. Подлежащие налогообложению противоправные доходы или

операции

1. Доходы облагаются налогами и в случае, когда их законность вызывает сомнения.

2. Полученные путем совершения налогового правонарушения доходы или иные осуществленные операции подлежат налогообложению в порядке, установленном налоговым законодательством.

3. Если в предусмотренных законодательством Грузии случаях по решению суда доходы подлежат взысканию в пользу бюджета в полном объеме, они налогами не облагаются.

Статья 59. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата суммы налога в установленный срок.

2. При уплате суммы налога или(и) суммы санкции посредством банковской системы налог или(и) санкция признаются уплаченными в бюджет в случае зачисления суммы на счет соответствующего бюджета.

3. Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица. Налоговое обязательство исполняется независимо от обязательств неналогового характера, возлагаемых на налогоплательщика/налогового агента.

4. Налоговое обязательство исполняется непосредственно налогоплательщиком, если налоговым законодательством не предусмотрено иное. В определенных налоговым законодательством случаях исполнение налогового законодательства может возлагаться на налогового агента или иное обязанное лицо.

5. Запрещается односторонний отказ налогоплательщика или иного обязанного лица от исполнения налогового обязательства или изменение порядка его исполнения в одностороннем порядке, если это не предусматривается налоговым законодательством.

6. Налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо отвечают за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим ему имуществом, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

7. В случае, если налогоплательщик - физическое лицо уплачивает налог в кассе налогового органа, налоговый орган обязан в течение одного рабочего дня зачислить указанную сумму на счет соответствующего бюджета. В случае неисполнения налоговым органом обязательства в указанный срок пени на налогоплательщика не начисляются.

8. С учетом требования части 4 настоящей статьи при представлении деклараций и других документов, необходимых для обеспечения уплаты налогов в установленный срок в соответствии с Законом Грузии "О нефти и газе", по ходатайству сторон, участвующих в договоре о долевом распределении продукции, и решению Министерства финансов Грузии исполнение налоговых обязательств может возлагаться на сторону, получающую прибыль из доли нефти и газа, принадлежащей государству.

9. Осуществляемые в иностранной валюте операции, подлежащие налогообложению, исчисляются в лари:

а) по официальному курсу Национального банка Грузии на день осуществления операции при наличии такового;

б) по курсу, определяемому по опубликованному курсу иностранной валюты применительно к лари, в том числе курсу, опубликованному в иностранных государствах применительно к валюте, в отношении которой существует официальный курс её обмена на лари, если на день осуществления операции не существует официального курса Национального банка Грузии.

10. При определении сумм акциза и НДС при ввозе товаров на территорию Грузии иностранная валюта исчисляется в лари по официальному курсу Национального банка Грузии на день регистрации грузовой таможенной декларации.

Статья 60. Исполнение налогового обязательства при ликвидации предприятия/организации

1. При ликвидации предприятия/организации исполнение налогового обязательства, а также уплата подлежащих выплате пеней и штрафов выполняются ликвидационной комиссией этого предприятия/организации за счет его (предприятия/организации) денежных средств, а также средств, полученных от реализации имущества этого предприятия/организации, если настоящей статьей не предусмотрено иное. При ликвидации филиала или другого подразделения налоговое обязательство исполняется непосредственно предприятием/организацией, в состав которого оно входило, а при ликвидации самого этого предприятия/организации - ликвидационной комиссией этого предприятия/организации.

2. Налоговое обязательство (в том числе санкции) предприятия, предусмотренного подпунктом "в" части первой статьи 25 настоящего Кодекса, солидарно исполняется участниками этого предприятия.

3. Налоговое обязательство (в том числе санкции) при ликвидации предприятия/организации исполняется не позднее одного месяца после начала ликвидации. При наличии объективных обстоятельств начальник налогового органа/его заместитель вправе продлить указанный срок исполнения налогового обязательства (в том числе санкций), но не более чем на два месяца, что не приостанавливает начисление пеней.

4. При ликвидации предприятия/организации излишне уплаченную сумму налога налоговые органы засчитывают в счет уплаты других налогов (в том числе санкций) пропорционально общей сумме задолженности или возвращают ликвидационной комиссии предприятия/организации (участникам предприятия) в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 61. Исполнение налогового обязательства при реорганизации

предприятия/организации

1. Налоговое обязательство реорганизованного предприятия/ организации исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия/организации возлагается на его правопреемника (правопреемников), независимо от того, были ли известны правопреемнику (правопреемникам) до начала реорганизации факты или(и) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговых обязательств реорганизованным предприятием/организацией. Правопреемник (правопреемники) обязаны до завершения реорганизации уплатить начисленные на налоговое обязательство реорганизованного предприятия/организации пени и штрафы, наложенные за совершение налоговых правонарушений. Указанные положения распространяются и на правопреемника (правопреемников) реорганизованного предприятия/организации, который сам был признан правопреемником (правопреемниками) других предприятий/организаций и не исполнил или ненадлежащим образом исполнил возникшие в результате такого правопреемства обязательства в связи с уплатой сумм налогов и санкций.

3. При реорганизации предприятия/организации сроки исполнения налогового обязательства правопреемником (правопреемниками) этого предприятия/организации не изменяются.

4. При слиянии нескольких предприятий/организаций правопреемником по исполнению налоговых обязательств каждого из них признается созданное в результате слияния предприятие/организация.

5. При присоединении одного предприятия/организации к другому предприятию/организации правопреемником по исполнению налоговых обязательств присоединенного предприятия/организации признается предприятие/организация, к которому было присоединено это предприятие/организация.

6. При разделении предприятия/организации на несколько предприятий/организаций правопреемниками по исполнению налоговых обязательств первоначального предприятия/организации признаются предприятия/организации, возникшие в результате такого разделения.

7. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из них в исполнении налоговых обязательств реорганизованного предприятия/организации определяется разделительным балансом или иным передаточным актом. На вновь возникшие предприятия/организации возлагается солидарная ответственность по налоговым обязательствам реорганизованного предприятия/ организации или исполнению его соответствующей части.

8. При изменении организационно-правовой формы предприятия/организации правопреемником по исполнению его налоговых обязательств признается созданное в результате такой реорганизации предприятие/организация.

9. При выделении из состава предприятия/организации одного или нескольких предприятий/организаций у выделенных предприятий/организаций не возникает правопреемства по исполнению налоговых обязательств реорганизованного предприятия/организации, если такая реорганизация не преследует целью уклонение реорганизованного предприятия/организации от исполнения налоговых обязательств. Если налоговый орган имеет достаточные основания полагать, что указанная реорганизация преследует целью уклонение реорганизованного предприятия/организации от исполнения налоговых обязательств, она может предъявить данному предприятию/организации и выделенному предприятию/организации требование по уплате подлежащих уплате сумм налога и сумм соответствующих санкций реорганизованного предприятия/организации.

10. Излишне уплаченная до реорганизации предприятия/организации сумма налога зачитывается налоговым органом в счет исполнения обязательств по уплате правопреемником (правопреемниками) этого предприятия/организации подлежащих уплате реорганизованным предприятием/организацией других налогов (в том числе санкций) пропорционально общей сумме или возвращается правопреемнику (правопреемникам) в установленном настоящим Кодексом порядке (в соответствии с долями каждого из них).

Статья 62. Исполнение налогового обязательства умершего,

безвестно отсутствующего или недееспособного

физического лица

1. Налоговое обязательство умершего физического лица исполняет его наследник (наследники) в пределах стоимости полученного по наследству имущества и пропорционально его (их) долям в наследственном имуществе со дня получения наследства.

2. Налоговый орган обязан направить наследнику (наследникам) физического лица уведомление о налоговой задолженности умершего физического лица и в случае получения наследства о его (их) обязанности в установленном порядке исполнить налоговое обязательство вместо умершего физического лица.

3. При отсутствии наследника (наследников) или в случае отказа наследника (наследников) от получения наследства, или если объем налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследственного имущества, оставшаяся сумма задолженности по налоговому обязательству признается безнадежным долгом и подлежит списанию в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки или попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего лица в течение трех месяцев со дня признания его безвестно отсутствующим. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица, обязано в установленный срок уплатить не уплаченные безвестно отсутствующим налогоплательщиком налоги, а также сумму санкций, возложенных на него на день признания его безвестно отсутствующим, за счет имущества (денежных средств) безвестно отсутствующего физического лица. Налоговый орган обязан направить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица, уведомление о налоговых задолженностях и обязательствах безвестно отсутствующего физического лица с тем, чтобы оно в установленном порядке исполнило налоговое обязательство безвестно отсутствующего физического лица.

5. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным, исполняет опекун за счет имущества (денежных средств) недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить полную сумму неуплаченного налогоплательщиком налога, а также сумму санкций, числящихся на день признания лица недееспособным.

6. Налоговое обязательство (в том числе санкции) физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным, признается безнадежным долгом и подлежит списанию в случае, если его имущества недостаточно для исполнения налогового обязательства (в том числе санкций).

7. Со дня принятия решения об отмене признания лица безвестно отсутствующим или недееспособным возобновляется действие ранее списанного налогового обязательства, начисление пеней (в том числе ранее начисленных) и наложение штрафов.

Статья 63. Порядок исполнения налогового обязательства

1. Налогоплательщик с учетом объекта налогообложения, ставки налога и налоговых льгот самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате к расчетному периоду, если налоговым законодательством не предусмотрено иное.

2. В случаях, установленных настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства, обязательство по исчислению суммы налога, подлежащей уплате, может быть возложено на налоговый орган или налогового агента, либо на иное обязанное лицо.

3. Налог исчисляется для соответствующего налога в порядке, установленном настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства.

4. Налогоплательщик/налоговый агент, иное обязанное лицо обязаны в установленные сроки уплачивать (перечислять) сумму налога, подлежащую уплате.

5. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, допускается изменение порядка или(и) срока исполнения налогового обязательства.

Статья 64. Налоговый период

1. Налоговый период является промежутком времени, которым определяется налоговое обязательство налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица (уплата причитающейся суммы налога) в отношении конкретного налога.

2. Налоговый период может быть разделен на несколько расчетных периодов, по итогам которых на налогоплательщика/ налогового агента, иное обязанное лицо возлагается обязательство по уплате текущих платежей налога.

3. Если предприятие/организация учреждены после начала календарного года, но до 1 декабря этого года, для них первым налоговым периодом является промежуток времени со дня его учреждения до конца этого года. При этом днем учреждения предприятия/организации (кроме филиалов и других подразделений и предприятий, предусмотренных подпунктом "в" части первой статьи 25 настоящего Кодекса) считается день регистрации этого предприятия/организации в установленном порядке; днем учреждения филиала и другого подразделения предприятия /организации считается день их государственной регистрации, а днем учреждения предприятия, предусмотренного подпунктом "в" части первой статьи 25 настоящего Кодекса, - день заключения договора о совместной деятельности.

4. Если предприятие учреждено с 1 декабря по 31 декабря включительно, для него первым налоговым периодом является промежуток времени со дня его учреждения до конца следующего года, если настоящей статьей не предусмотрено иное.

5. Если ликвидация (реорганизация) предприятия/организации осуществилась до окончания календарного года, для них последним налоговым периодом является промежуток времени с начала этого года до завершения их ликвидации (реорганизации). Если предприятие/организация учреждены после 30 ноября года, предшествующего году ликвидации (реорганизации), для них первым и последним налоговыми периодами является промежуток времени со дня учреждения до дня завершения их ликвидации (реорганизации). Правила, предусмотренные настоящей частью, не применяются в отношении тех предприятий (организаций), от которых отделились или к которым присоединились одно или несколько предприятий/организаций.

6. Если в течение налогового периода предприятие/ организация Грузии приобретают статус иностранного предприятия или, наоборот, иностранное предприятие - статус предприятия Грузии, налоговый период делится на две части; в первой части предприятие/организация представляют собой налогоплательщика с первоначальным статусом, а во второй - с приобретенным статусом. При этом день изменения статуса не засчитывается ни в первую, ни во вторую части налогового периода.

7. Правила, предусмотренные частями 3-5 настоящей статьи, не применяются в отношении налогов, налоговый период которых установлен в виде календарного месяца или квартала.

8. Если налогооблагаемое имущество приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) или приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в этом году определяется как период фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 65. Освобождение от налога и налоговые льготы

1. Освобождение от общегосударственных или местных налогов, предусмотренных настоящим Кодексом, возможно только внесением изменений и дополнений в настоящий Кодекс, а установление налоговых льгот по уплате местных налогов - внесением изменений в соответствующие нормативные акты.

2. Запрещается освобождение от налогов или установление налоговых льгот иными правовыми актами, кроме случаев, предусмотренных частью первой настоящей статьи.

3. Освобождением от налога считается преимущество, предоставленное налогоплательщику отдельной категории по сравнению с другими налогоплательщиками, в частности возможность не уплачивать налог.

4. Налоговой льготой считается преимущество, предоставленное налогоплательщику отдельной категории по сравнению с другими налогоплательщиками, в частности возможность уплачивать налог в меньшем размере.

5. Запрещается установление налоговой льготы индивидуального характера и освобождение отдельных лиц от налога.

6. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия.

Статья 66. Сроки уплаты налогов

1. Сроки уплаты налогов, в том числе текущих налоговых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. При этом под текущими налоговыми платежами подразумеваются промежуточные взносы, уплата которых осуществляется до окончания налогового периода.

2. Сроки уплаты налогов могут определяться конкретными календарными датами, промежутком времени с указанием на обстоятельства, который должен наступить, или с указанием на действия, которые должны осуществляться.

3. Если настоящим Кодексом не определен срок уплаты налога, уплата налога осуществляется в сроки, установленные для представления декларации, а в иных случаях (в том числе дополнительно начисленных и подлежащих уплате сумм) - в течение 15 календарных дней после получения "налогового требования" налогоплательщиком/налоговым агентом, иным обязанным лицом.

Статья 67. Порядок уплаты налогов

1. Уплата налогов осуществляется:

а) в течение налогового периода уплатой текущих налоговых платежей налога в установленные сроки и уплатой суммы налога, окончательно исчисленной по окончании налогового периода;

б) уплатой полной суммы налога;

в) в ином порядке, установленном настоящим Кодексом или(и) актами налогового законодательства.

2. Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок и условия уплаты общегосударственных налогов определяются настоящим Кодексом, а порядок и условия уплаты местных налогов - актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

3. Уплата налогов осуществляется в наличной или безналичной форме в лари через банковское учреждение, если налоговым или таможенным законодательством не установлено иное. В случае отсутствия банковских учреждений физическое лицо-налогоплательщик вправе уплачивать налог в кассу налогового органа с обязательной выпиской налоговой квитанции строгого учета.

4. Представитель налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица, обладающий соответствующими полномочиями, уплачивает налог только за счет средств этого налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица (в том числе из его банковских счетов). Указанный порядок не распространяется на родителей, усыновителей, опекунов и других законных представителей физического лица.

5. Днем уплаты налога считается день зачисления на счет бюджета суммы налога, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Статья 68. Начисление сумм налога

1. Согласно настоящему Кодексу начисление сумм налога подразумевает учет в налоговом органе причитающейся суммы налога налогоплательщика/ налогового агента, иного обязанного лица за конкретный налоговый период. Начисление включает исправленное начисление и предполагаемое начисление. При этом в случае исправленного начисления отменяется предполагаемое начисление.

2. Налоговый орган вправе осуществлять начисление налогового обязательства, причитающееся с каждого налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица по настоящему Кодексу и иным актам налогового законодательства, на основании следующего одного или более одного источника информации:

а) налоговые декларации налогоплательщика/налогового агента;

б) информация о суммах, уплаченных в соответствии с частью 4 статьи 218 настоящего Кодекса;

в) материалы проверки и иная надлежащая информация, известная налоговому органу.

3. Если налогоплательщик/налоговый агент, иное обязанное лицо не представит необходимую информацию для начисления налога, налоговый орган правомочен начислить на него налог на основании имеющейся информации и предъявить ему "налоговое требование".

4. Если налоговое законодательство не требует уплаты налога одновременно с представлением декларации, а также в случае, когда налоговый орган сделает заключение о том, что прежнее начисление осуществлено ошибочно, налоговый орган должен начислять налог на налогоплательщика/налогового агента, иное обязанное лицо и направить ему "налоговое требование".

5. Если уплата налога связана с заполнением налоговых деклараций, заполнение декларации, отражающей обязательства по уплате налога, рассматривается как:

а) начисление этого налога;

б) "налоговое требование" и обязательство, подлежащее исполнению в установленные налоговым законодательством сроки.

Статья 69. Место уплаты налога

Уплата налога осуществляется:

а) по месту указанного в "налоговом требовании" начисления;

б) по месту, указанному в налоговом законодательстве, если нет необходимости в "налоговом требовании";

в) по месту жительства физического лица-налогоплательщика или месту налогового учета предприятия/организации, физического лица-предпринимателя, если в налоговом законодательстве место не указано;

г) по месту налогового учета, если уплату осуществляет налоговый агент.

Статья 70. Обязанности банков и иных организаций, связанные с

исполнением налогового обязательства

1. Банки и иные организации, выполняющие банковские операции отдельных видов, обязаны, в первую очередь, выполнять платежные поручения налогоплательщика (иного обязанного лица) и решения налоговых органов (инкассовые поручения) об уплате налога из банковских счетов налогоплательщика.

2. Платежное поручение или инкассовое поручение банками выполняется не позднее операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения или принятия решения, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. Услуги по инкассовому поручению осуществляются за счет налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица по той же цене, как и выполнение платежного поручения.

3. При наличии денежных средств на счетах налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица банк не вправе задерживать платежное поручение налогоплательщика/ налогового агента, иного обязанного лица или инкассовое поручение налогового органа по зачислению налога в соответствующий бюджет. Если на счетах налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица не имеются денежные средства или имеющиеся на счетах денежные средства недостаточны для выполнения платежного поручения или(и) инкассового поручения, их исполнение осуществляется в соответствии с зачислением денежных средств на указанные счета, не позднее операционного дня, следующего за днем каждого такого зачисления.

4. При наличии денежных средств на счетах налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица в связи со списанием сумм со счетов и их перечислением в бюджет за несвоевременное выполнение платежного поручения налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица или инкассового поручения налогового органа на банк начисляется пеня в порядке, установленном настоящим Кодексом. В таком случае на налогоплательщика/налогового агента или иное обязанное лицо санкция не налагается.

5. Нарушение установленного настоящей статьей порядка зачисления в бюджет сумм налога банком, обслуживающим налогоплательщика/налогового агента или иное обязанное лицо, или организациями, выполняющими банковские операции отдельных видов, является основанием для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение банка и организаций, осуществляющих банковские операции отдельных видов, в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными законодательными актами.

Статья 71. Возврат излишне уплаченной суммы налога

1. Если общая сумма уплаченных сумм налогов превышает общую сумму начисленных сумм, в случае требования налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица налоговый орган:

а) засчитывает излишне уплаченную сумму налогоплательщику/ налоговому агенту, иному обязанному лицу в случае их согласия в счет будущих налоговых обязательств;

б) переводит излишне уплаченную сумму на единый счет бюджетных поступлений Государственного казначейства в счет уплаты других налогов налогоплательщика/ налогового агента или иного обязанного лица в пределах средств, мобилизованных в видах налога, в течение календарного года;

в) не позднее 6 месяцев после поступления требования возвращает налогоплательщику/налоговому агенту, иному обязанному лицу оставшуюся сумму с субсчета возврата излишне уплаченных сумм налогового дохода единого счета бюджетных поступлений Государственного казначейства в пределах числящегося на нем остатка.

2. Если излишне уплаченная налогоплательщиком сумма переведена в счет других налоговых обязательств, в уведомлении, направленном налогоплательщику/налоговому агенту, иному обязанному лицу, должно быть указано, на счет (счета) какого налога переведена излишне уплаченная сумма.

3. Излишне уплаченная в бюджет налогоплательщиком/налоговым агентом, иным обязанным лицом сумма не переводится на счет покрытия налоговых задолженностей иного лица.

Статья 72. Аккумулирование сумм на субсчет возврата излишне

уплаченной суммы налогового дохода

1. В целях обеспечения возврата излишне уплаченной суммы налога часть сумм, фактически зачисленных налоговыми органами из администрируемых доходов на единый счет бюджетных поступлений в размере процента, определенного частью 2 настоящей статьи, зачисляется на субсчет возврата излишне уплаченной суммы налогового дохода. Суммы на этот субсчет пропорционально суммам, фактически зачисленным на единый счет бюджетных поступлений, зачисляет Государственное казначейство.

2. Процент суммы, подлежащий зачислению на субсчет возврата излишне уплаченной суммы налогового дохода из единого счета бюджетных поступлений, определяется приказом Министра финансов Грузии. Указанный процент должен быть в том размере, который обеспечит возврат излишне уплаченных сумм полностью в сроки, установленные настоящим Кодексом.

3. Порядок и сроки возврата излишне уплаченной суммы из субсчета возврата излишне уплаченной суммы налогового дохода единого счета бюджетных поступлений определяются правительством Грузии.

Статья 73. Учет сумм, зачисленных в бюджет

1. Налоговые доходы, зачисленные в бюджет налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом, учитываются налоговыми органами путем отражения в личной учетной карточке налогоплательщика начисленных и уплаченных сумм налога по налоговым обязательствам.

2. Порядок ведения личных учетных карточек определяет Министр финансов Грузии.

Статья 74. Порядок покрытия задолженностей по налогам

Покрытие бюджетных задолженностей осуществляется в следующей последовательности:

а) уплата основной суммы налога;

б) уплата суммы штрафа, начисленного в виде финансовой санкции;

в) уплата суммы начисленной пени.

– это вид финансово-экономического взаимодействия между государством и физическим лицом, при котором лицо является плательщиком установленного налога, а государство и государственные структуры имеют право взимать любыми способами, способствуя исполнению налогоплательщиком своих обязательств.

  • общая сумма долга
  • отдельно указаны набежавшие проценты
  • сроки погашения задолженности
  • максимальный срок выполнения требований об уплате
  • каждое требование содержит перечень мер, которые можно применить к должнику в случае дальнейшей неуплаты

Взыскание налога

Взыскание обычно производится налоговыми органами с расчетных счетов. Также налог может быть удержан из заработной платы по согласию работодателя. В иных случаях (отсутствии достаточной суммы на счете или отсутствии информации о существовании счетов), налоговая служба имеет право взыскать налог в виде личного имущества неплательщика.

Изымать имущество в счет уплаты сбора у юридических лиц можно без специального судебного решения, в так называемом бесспорном порядке. При изъятии имущества у физического лица, требуется предъявить судебное решение. Имущество изымается с таким расчетом, чтобы его стоимость при продаже на условиях рынка была максимально приближена к сумме задолженности.

Имущество изымается в такой последовательности:

  • наличные
  • нежилые помещения – для физических лиц, для юридических – помещения, не задействованные в процессе производства
  • транспорт
  • материальные ценности

Налоги взимаются исключительно после того, как руководители нескольких инстанций вынесут соответствующее решение. В первую очередь, изъятие должно быть разрешено руководителем того налогового органа или отдела, в котором разбирается дело неплательщика. Решение руководителя отправляется к приставу не позднее, чем через трое суток после его подписания. Все постановления об изъятии печатают на гербовой бумаге и заверяют личной печатью руководителя. После того, как судебный пристав получил постановление, у него есть два месяца на выполнение всех процессуальных действий по изъятию имущества.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Поделиться с друзьями:
Похожие публикации