Как учитывать годовую премию расчет среднего заработка. Расчет среднего заработка: как учесть премии. В каких случаях выплачивается премия по результатам работы за год

За время командировки сотрудник получает средний заработок. Если в расчетном периоде сотруднику были начислены премии, то средний заработок надо считать по определенным правилам. Расчет получится индивидуальный для разных работников, даже если суммы премий и оклад у них одинаковые. Что повлияет на расчет? Разберем на примере.

Порядок включения премий регламентирован п. 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922).

Научитесь выполнять расчеты в самых сложных ситуациях, с использованием любой автоматизированной системы или без нее, опираясь на действующие нормативные акты. Без штрафов и претензий трудовой инспекции. Записывайтесь на онлайн-курс в Контур.Школе

Какие премии входят в расчет среднего заработка?

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). В расчет среднего заработка следует включать только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.

Включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд», то есть те, которые являются заработной платой.

Как быть с премиями к юбилейной дате, профессиональному празднику и т д.? Это премии за труд?

Внимательно прочтем п. 2 Положения № 922: для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат . Ключевыми словами здесь являются «оплата труда».

Включение премии в расчет среднего заработка по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Например, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 , в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.

А что считает Роструд? Обратимся к письму от 23.10.2007 № 4319-6-1 : при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.

Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.

Порядок учета премий следует прописать в локальных нормативных актах компании.

Как учитываются премии при расчете среднего заработка?

В расчет среднего заработка при расчетном периоде, равном 12 месяцам, можно включить за каждый показатель:

• не более 12-ти ежемесячных премий;
• не более 4-х квартальных премий;
• не более 2-х полугодовых премий.

Также в расчете среднего заработка будет участвовать только одна годовая премия. Чтобы разобраться с этими нормами, рассмотрим ряд примеров.

Квартальные премии при расчете среднего заработка

Пример : бухгалтер рассчитывает работнику средний заработок за дни нахождения в служебной командировке. Расчетный период с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. Период отработан не полностью. С 16 по 20 июля 2015 года работник был на больничном. В расчетном периоде 246 рабочих дней. Работник отработал только 242 рабочих дня.

Работнику установлена квартальная премия в размере 10 000 руб. В расчетном периоде ему начислены следующие квартальные премии:

• 10 000 руб. в июле 2014 г. - премия за 2 квартал 2014 г. - полностью включить в расчет нельзя;
• 9 000 руб. в октябре 2014 г. - премия за 3 квартал 2014 г. - премия меньше, так как работник в июле болел (премия начислена пропорционально отработанному времени);
• 10 000 руб. в январе 2015 г. - премия за 4 квартал 2014 г.;
• 10 000 руб. в апреле 2015 г. - премия за 1 квартал 2015 г.

В расчет среднего заработка следует включить премии за 3, 4 кварталы 2014 г. и за 1 квартал 2015 г. в сумме, в которой они были начислены. Премию за 2 квартал 2014 г. следует включить пропорционально отработанному времени, так как она не входит в расчетный период: 10 000 руб. / 246 дн. * 242 дн. = 9837,4 руб.

Интересно, если другому работнику будут начислены такие же премии, но количество фактически отработанных дней будет другим, например 240 дней вместо 242 дней? Сумма премии для разных работников будут отличаться.

Годовая премия в расчете среднего заработка

Годовую премию следует учитывать независимо от момента ее начисления. Самое важное условие, которое должно соблюдаться: в расчет среднего заработка следует включать премию за год, предшествующий расчетному периоду!

Пример : работник направлен в служебную командировку в январе 2015 года. Соответственно, расчетный период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. В 2014 году данному работнику начислены следующие премии:

• в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год — 10 000 рублей;
• в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год — 15 000 рублей.

В расчет среднего заработка включаем годовые премии только за предыдущий год. В нашем примере в расчет войдет только премия, начисленная работнику в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год (15 000 руб.). А премию, выплаченную в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год, включать в расчет не будем, независимо от того, что данная премия была начислена работнику в расчетном периоде.

Кстати, с 8 января 2015 года были изменения — отменили командировочные удостоверения. В Школе бухгалтера есть . Рекомендуем.

19 571 просмотр

Многие организации и предприятия назначают своим сотрудникам выплату определенного размера денежного вознаграждения по итогам года.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Такая форма поощрения получила название годовой премии. Назначается, как правило, за добросовестное выполнение работником своих трудовых обязанностей и за другие положительные моменты в трудовой деятельности.

Что это такое

Одним из самых эффективных методов мотивации работников принято считать финансовое поощрение. Такой вид премирования способствует повышению производительности труда и общих плановых показателей, ведь сотрудник понимает, что качественное исполнение им своих обязанностей в результате скажется на итоговом числе его годового заработка.

Годовую премию обычно начисляют в феврале года, следующего за годом, за который назначается денежное вознаграждение.

Однако поскольку порядок и условия назначения годовой премии текущим законодательством прямо не установлены, работодатель вправе закрепить основные положения о назначении в соответствующих локальных нормативных актах организации.

В случае неурегулирования вопроса о порядке и условиях премирования, работодатель может столкнуться с проблемой облагаемой базы по налогу на прибыль.

На работников, которые получают годовую премию на карты, составляется расчетная ведомость формы .

После увольнения

Работники, которые были уволены с предприятия или организации, имеют право на годовую премию. Вне зависимости от месяца текущего года, когда было произведено увольнение, за работником закрепляется право на получение премии, но только в случае выполнения условий для премирования, предусмотренных локальными нормативно-правовыми актами организации.

Однако здесь есть пара своих нюансов. Поскольку расчет и выплата годовой премии директору или сотруднику проводятся уже после окончания периода, за который она начисляется, выплатить премию сотруднику, уволенному в текущем году, невозможно до момента окончания расчетного периода.

Прежде чем провести все плановые расчеты по премированию персонала, следует подвести финансовые итоги работы предприятия за отчетный период.

Вместе с тем, действующее трудовое законодательство не запрещает выплату годовой премии уволенным сотрудникам, которые выполнили условия для премирования. Работодатель не вправе лишить премии такого сотрудника или выплатить лишь частично.

Как же выйти из такой ситуации, где, казалось бы, работник должен получить причитающиеся ему деньги, но в то же время никаких документальных расчетов проведено не может быть в принципе?

Работодатель обязан выплатить работнику всю полагающуюся сумму, но уже в конце расчетного периода, когда будет готова вся необходимая документация с финансовыми итогами деятельности предприятия.

Таким образом, работник получит свои деньги, но только в сроки, предусмотренные соответствующими нормативно-правовыми актами организации о порядке и условиях премирования сотрудников.

Незаконным действием является включение в нормативные документы предприятия условий о том, что уволенный персонал лишается всех видов денежных поощрений в случае увольнения. Суды в таких случаях занимают позицию работника, обратившегося в суд с иском.

Таким образом, годовая премия при увольнении по собственному желанию будет выплачена работнику в любом случае, независимо от даты увольнения, но только, если работником были выполнены условия, которые предполагают право на начисление годовой премии.

За что могут лишить

Лишение премии, как правило, вызывает массу негативных эмоций со стороны работника, особенно, если на предприятии не установлены нормативно-правовые акты, которые четко определяют критерии премирования.

При невыплате работодателем большой суммы премии дело может дойти до судебного разбирательства. Зачастую во многих организациях решение принимает непосредственно руководитель, основываясь на принципах собственного желания.

Сотрудник предприятия должен быть должным образом осведомлен о своих правах на денежное поощрение, о порядках и сроках его начисления.

Для получения информации необходимо обращаться непосредственно к работодателю и, в случае отказа в предоставлении данных, решать вопрос в судебном порядке.

В большинстве случаев на практике работодатели лишают годовой премии:

• за совершение дисциплинарного проступка (опоздание на работу, прогул);
• за невыполнение плановых показателей трудовой деятельности;
• за прочие нарушения правил и норм трудового распорядка в организации.

Лишение премии не предусмотрено текущим трудовым законодательством в качестве меры дисциплинарного взыскания.

Таким образом, любые проступки работника, прямо или косвенно связанные с нарушением трудовой дисциплины, не являются основаниями для депремирования.

Действия руководителя организации, применяющего лишение премии за прогул или опоздание, незаконны и могут быть обжалованы в судебном порядке.

Годовая премия – один из лучших способов поощрения сотрудника за высокий профессионализм в работе и достижение плановых показателей.

При расчете учитывается масса нюансов, ведь работник может не полностью отработать расчетный период, находясь в это время в командировке, отпуске или на больничном.

Система выплата премии работникам устанавливается в каждой организации индивидуально. Предприятие самостоятельно определяет периоды премирования и размер выплат. В основу денежного поощрения заложена сумма зарплаты, в связи с чем возникает вопрос, как рассчитать премию от оклада?

Основания для расчета

Премия – это дополнительное денежное вознаграждение сотруднику, устанавливаемое по желанию работодателя . Обычно назначается за хорошие показатели в работе, достижения результатов, выполнение планов и пр. Размер премирования устанавливается в трудовом договоре и локальных актах организации в виде фиксированной суммы или процента от заработной платы. Для расчета премиальной выплаты используются:

• трудовое соглашение;
• внутренний коллективный договор;
• приказ о вознаграждении по форме Т-11 для одного сотрудника или Т-11а для группы, отдела и пр.

Премия начисляется в следующие промежутки времени: месяц, квартал, год, единоразовая выплата, связанная с каким-либо событием или достижением определенного результата.

Расчет премии от оклада

В трудовом договоре прописывается размер процента премиальной выплаты. Иногда процент заменяется коэффициентом. Расчет осуществляется следующим способом:

1. Величина зарплаты умножается на процент премии.
2. Если установлены коэффициенты, связанные с местом, сложностью работы, должностью сотрудника их необходимо перемножить на полученную сумму. Также может учитываться процент отработанного времени сотрудника за месяц.
3. От конечного результата вычисляется 13% НДФЛ или 30% для нерезидентов РФ. Работодатель уплачивает взносы в Пенсионный фонд.

Пример расчета премии сотрудникам:

• 25000 (оклад) * 30% (премиальный процент) = 7500;
• 7500 * 13% = 975;
• 7500 – 975 = 6525.

Представленный пример является наиболее простым исчислением вознаграждения. На предприятии могут применяться дополнительные показатели, отраженные во внутренних документах:

• целевое назначение премирования;
• учет отработанного времени;
• периоды выплат;
• условия лишения вознаграждения в результате выявленных нарушений;
• порядок расчета премии в периоды изменения размера оклада.

Как рассчитывается квартальная премия

Вознаграждение за квартал выплачивается в результате успешной работы за трехмесячный период. Такая оплата устанавливается на усмотрение работодателя и может носить обязательный характер либо начисляться только после выполнения поставленных задач.

Отвечая на вопрос, как рассчитать квартальную премию, стоит отметить схожесть формулы с исчислением за месяц. Нужно сложить все оклады, полученные за три месяца. При этом не учитываются надбавки и коэффициенты. Полученная сумма умножается на премиальный процент. После вычитается НДФЛ. С этой суммы также идут отчисления в ПФ РФ.

Часто используется расчет квартальной премии за фактически отработанное время. Это связано с временной нетрудоспособностью сотрудника или его отсутствием на рабочем месте по иным причинам. При подсчете отработанного времени не учитываются периоды ежегодного отпуска. Расчет происходит указанным выше способом. Полученная сумма вознаграждения умножается на показатель фактического времени работы. Он считается отдельно, как соотношение дней отсутствия и присутствия на работе в квартале.

Аналогичным способом считается доплата за год. Учитываются оклады, выплаченные за 12 месяцев.

Законом установлен перечень лиц, которым дополнительное вознаграждение не начисляется. Сюда относятся:

• сотрудники, находящиеся в декретном отпуске;
• работники, в отношении которых действует дисциплинарное взыскание;
• работники, временно отстраненные от выполнения обязанностей.

Коэффициенты при расчете

Если для исчисления дополнительного вознаграждения используются только размер оклада и процент от него, то доплата практически является фиксированной. Ее размер не меняется от количества рабочих дней в месяце, выполнения планов и пр. На размер выплаты влияет изменение самого оклада. Такое изменение учитывается в зависимости от общего правила расчета, зафиксированного во внутреннем документе организации. Есть несколько вариантов учета:

• с первого дня периода расчета;
• с периода, который следует после повышения зарплаты;
• соотношение числа дней в периодах с разными окладами. Необходим расчет коэффициента, в котором будет учтено подобное соотношение.

Когда расчет вознаграждения производится с учетом отработанного времени, доля от оклада будет умножаться на коэффициент соотношения общего периода работы за месяц, квартал или год. При наличии районного коэффициента, размер премиальных обязательно умножается на это показатель. Его величина зависит от условий труда на конкретной территории, увеличение сложности работы в определенные периоды в году и пр.

Расчет выплат по разным условиям оплаты

В зависимости от условий и сферы труда заработная плата имеет свои особенности исчисления. Фиксированный оклад установлен не на каждом предприятии. В результате расчет премиального вознаграждения осуществляется по-разному:

1. Оплата по тарифу за час работы. Количество рабочих часов умножается на тариф. От полученного результата рассчитывается процент премии и НДФЛ. При наличии надбавок и коэффициентов сумма премии умножается на соответствующие ставки.
2. Зарплата от выработки. Перед исчислением премиальных подсчитывается сумма выработки, а затем она умножается на процент и НДФЛ.
3. Фиксированная премия. Сумма дополнительной оплаты оговорена в трудовом соглашении. Ее размер меняется только от районных коэффициентов.

Получение премии возможно не только в качестве наемного работника. Так, при инвестировании денежных средств рассчитывается премия за риск. Она представляет собой дополнительную прибыль, возникающую при повышении риска сделки. Формула расчета премии за риск представляет собой произведение стоимости фондового инструмента на действующий уровень премии по нему. Уровень премии выражается в виде дроби.

Несмотря на экономический спад экономики, ряд компаний показали неплохие финансовые показатели. Поэтому радуют своих сотрудников выплатой годовой премии. В данной статье рассмотрим, как учитывать годовую премию при расчете отпуска и различных пособий.

Годовые премии необходимо учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, а также . Стоит обратить внимание, что порядок их учета различен:

По нормам трудового законодательства;
законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

Случаи сохранения среднего заработка по нормам

Согласно трудовому кодексу, за работником сохраняется в случае:
;
командировки;
;
сокращения штата;
исполнение воинской обязанности и т. п.

Годовая премия при расчете среднего заработка для выплаты отпускных

Годовая премия учитывается при расчете среднего заработка, если:

Предусмотрена в организации;
назначена за трудовые успехи или достижения показателей.

Премия за предшествующий год учитывается вне зависимости от ее даты начисления. Например, при расчете отпускных в 2014 году годовая премия за 2013 год будет учитываться при начислении ее в январе 2014 или августе 2014 – одинаково (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 (далее - Положение)).

Пример 1.

- в декабре 2013 года - премия в сумме 29 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании по итогам работы за год.

Сергеев А.Н. отработал расчетный период полностью.

В феврале 2013 выплачена годовая премия за 2012 год, но ее не берем в расчет отпускных, так как она начислена за показатели года, не входящие в расчетный период.

Сумма отпускных:
(30 000 руб. х 12 мес. + 29 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 15 436,54 руб.

Очень часто годовая премия начисляется и выплачивается в следующем году и уже после выплаты отпускных, поэтому нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Пример 2.

Изменим условие примера 1.

Сергеев А.Н. с 13 января 2014г. по 26 января 2014г. уходит в отпуск.
В расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2013 года) ему были начислены:
- оклад ежемесячно в размере 30 000 руб.;
- в феврале 2013 года - премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
- в марте 2014 года - премия в сумме 29 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Рассчитаем сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.

Сумма отпускных:
(30 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 14 285,74 руб.

После отпуска сотруднику в марте 2014г. будет начислена годовая премия за 2013 год в размере 29 000 руб., и ему доначислят сумму отпускных:

Доплата = 29 000 руб.: 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 1 150,80 руб.

Расчетный период отработан полностью

Рассмотрим вариант, когда сотрудник полностью отработал расчетный год, но уходит в отпуск не в январе, а, например, в апреле. Расчетный период для отпуска (с 1 апреля по 31 марта) не совпадает с премиальным периодом (1 января по 31 декабря).

Многие компании руководствуются письмом Минздравсоцразвития России от 05.03.08 № 535-17 и учитывают годовую премию в полном объеме. При этом не важно, совпадают ли даты начала и окончания премиального и расчетного периодов, так как считают, что эти периоды имеют одинаковую продолжительность.

Стоит только обратить на один нюанс.
Годовая премия может быть выплачена раньше, например, уже в ноябре за выполнение Госзаказа, поэтому в расчетный период могут попасть две годовые премии. Для корректного расчета отпускных одну премию исключаем из расчетного периода.

Расчетный период отработан сотрудником не полностью

Рассмотрим вариант, когда сотрудник расчетный период отработал не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке (был в ежегодном отпуске, командировке, болел и т.д.).

Премия учитывается в полном объеме, если она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году).

Пример 3.

Сергеев А.Н. с 13 января 2014г. по 26 января 2014г. уходит в отпуск.
В расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2013 года) ему были начислены:
- оклад за каждый полностью отработанный месяц в размере 30 000 руб.;
- в феврале 2013 года - премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
- в декабре 2013 года - премия в сумме 22 500 руб. по итогам работы за 2013 год с учетом фактически отработанного времени;
- с 01 по 31 марта 2013 года - находился в командировке;
- с 01 по 28 апреля 2013 года - в ежегодном оплачиваемом отпуске;
- с 01 по 20 мая 2013 года - болел;
- с 01 по 14 декабря 2013 года - вызывали в военкомат на медицинскую комиссию.

Из расчета отпускных исключаем годовую премию за 2012 год, а также сумму и периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (Положение о среднем заработке).

Сумма отпускных:
(30 000,00 руб. х 8 мес. + 2 727,27 руб. + 15 000,00 руб. + 16 363,63 руб. + 22 500,00 руб.) : (29,4 х 8 мес. + 1,96 + 10,43 + 16,12) х 14 дн. = 15 745,66 руб.

Где,
- 2 727,27 руб. – зарплата за апрель (30 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 2 дн. отработанных);
- 15 000,00 руб. – зарплата за май (30 000,00 руб. : 18 дн. по графику х 9 дн. отработанных);
- 16 363,63 руб. – зарплата за декабрь (30 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 12 дн. отработанных);
- 22 500,00 руб. – годовая премия за 2013 год с учетом фактически отработанного времени;
- 29,4 – количество календарных дней за полностью отработанный месяц;
- 8 – количество полностью отработанных месяцев;
- 1,96 – количество календарных дней за апрель (2 отработанных календарных дня х 29,4:30 календарных дней в месяце);
- 10,43 – количество календарных дней за май (11 отработанных календарных дня х 29,4:31 календарных дней в месяце);
- 16,12 – количество календарных дней за май (17 отработанных календарных дня х 29,4:31 календарных дней в месяце);
- 1 124,69 руб. – средний дневной заработок;
- 15 745,66 руб. – сумма начисленных отпускных.

Сергеев А.Н. 09 января 2014г. (за три дня до наступления отпуска) за вычетом (13%) получит 13 698,66 руб.

Если годовая премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде, то она учитывается частично – пропорционально отработанному времени. Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).

Пример 4.

Сергеев А.Н. устроился в компанию 1 ноября, а уже в декабре получил годовую премию без учета отработанного времени в размере 30 000 руб.
Учитываемая часть премии = 5 344,13 руб. (30 000 руб. : 247 дней по графику х 44 отработанных дней).

Учет годовой премии при расчете пособий

Согласно Федеральному закону № 255-ФЗ от 29.12.2006 , ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляют исходя из среднего заработка.

Если в расчетном периоде на выплаты заработной платы и вознаграждения начислялись , то они включаются в средний заработок для расчета пособий.

Расчетный период для начисления пособий - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Важный момент. Учитываются все годовые премии в расчетном периоде, независимо за какой период они начислены, главное – чтобы на них были начислены страховые взносы.

Пример 5.

Сергеев А.Н. после активного празднования новогодних каникул заболел с 8 января 2014г. по 26 января 2014г, подтвердив свое заболевание больничным листом. Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что общий стаж его составляет 6 лет и 5 месяцев, а заработная плата за 2012 год составила 360 000 руб., за 2013 – 415 000 руб. Также Сергееву А.Н. в марте 2012 года была начислена годовая премия в размере 25 000 руб. за 2011 год и в январе 2013 года – 30 000 руб. за 2012 год.

Рассчитаем пособие:

1. Выплаты за 2012 год = 385 000 руб. (зарплата за 2012 + годовая премия).

2. Выплаты за 2013 год = 445 000 руб. (зарплата за 2013 + годовая премия).

3. Сверяем, чтобы выплаты не превышали предельной величины базы для начисления :
- в 2011 году - 463000 руб.;
- в 2012 году - 512000 руб.

4. Средний дневной заработок для расчета пособия = 1 136,99 руб. ((385 000 руб. + 445 000 руб.) :730 дн.).

5. Стаж работы Сергеева А.Н. более 5 лет, но менее 8 лет, пособие будет выплачено в размере 80% среднего дневного заработка

6. Пособие по временной нетрудоспособности = 1 136,99 руб. х 19 дн. х 80% = 17 282,25 руб.

Сергеев А.Н. в ближайшую выплату заработной платы получит пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 035,25 руб. за вычетом НДФЛ (13%).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Зарплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ). Трудовой кодекс обязывает работодателя установить зарплату работнику в трудовом договоре в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда, отраженными в локальных нормативных актах (ст. 135 ТК РФ).

Регламент выплаты годовой премии (бонусов) может быть утвержден в отдельном Положении о выплате годовой премии (премии по итогам года), которое будет содержать все причины, условия и требования для появления приказа о премировании. Если не все специалисты довольны суммой премии, а некоторые не смогли найти свою фамилию в списке, то таким работникам придется напомнить правила оплаты по труду в соответствии со статьей 132 Трудового кодекса РФ.

В Положении должны быть четко прописаны основания:

• для увеличения размера вознаграждения. Например, за перевыполнение плана, освоение новой техники и технологий, экономию материальных ресурсов и т.п;
• для уменьшения размера вознаграждения. Таких причин наберется гораздо больше – за ошибки, лень, нарушение трудовой дисциплины и т.п;
• для полного лишения вознаграждения. Например, из-за систематических прогулов, появления на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.

Понятно, что годовая премия выплачивается тем сотрудникам, кто этот год отработал полностью. А на что могут рассчитывать специалисты, которые на момент издания приказа числятся в штате организации, но были приняты на работу в течение года или не смогли отработать этот год полностью по уважительным причинам, например, рождение ребенка, отпуск по уходу, длительная болезнь или административный отпуск? Как правило, в таких случаях вознаграждение выплачивают пропорционально отработанному времени, но этот порядок надо обязательно закрепить в Положении.

Спорным моментом является факт исключения из списка на премирование работников, которые уволились после окончания года, но до появления приказа. Причем основанием увольнения может быть как инициатива самого работника, так и инициатива работодателя (сокращение штата или численности), а иногда дату увольнения определяет государство (призыв в армию).

Судебная практика показывает, что за защитой «своих кровных» к арбитрам обращаются в основном обиженные генеральные директоры. Для них в определении суда чаще стоит слово «выплатить», а для простых сотрудников – «отказать Х в удовлетворении иска к «Y» о взыскании премии и денежной компенсации морального вреда», как это сделал Московский городской суд в апелляционном определении от 02.03.2015 по делу № 33-6308: «Доводы истца о выполнении им всех КПЭ за период 1 - 4 квартал 2013 года и наличии оснований для выплаты ему годовой премии не влияют на выводы суда о стимулирующем характере спорной выплаты, установление размера, а также сам факт выплаты которой, является правом, а не обязанностью работодателя».

Премия при убытках

Статья 2 Гражданского кодекса РФ прямо указывает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Если прибыль есть, то у руководства не возникает вопроса – платить или не платить годовую премию. А что делать, если по итогам года компания оказалась без прибыли или вообще в убытке?

Сей печальный факт не является безусловным основанием для полного отказа от выплаты годовых премий работникам, которые, быть может, спасли организацию от худшего варианта развития событий. Но одного производственного характера таких выплат недостаточно, ведь вторым критерием обоснованности расходов является их документальное оформление в соответствии с требованиями законодательства (ст. 252 НК РФ), на что в первую очередь обращают внимание налоговые инспекторы. Поэтому в положение о премировании должны входить различные показатели, помимо получения прибыльности: качество выполненной работы, отсутствие претензий у партнеров, покупателей, получателей услуг, контролирующих органов. Эти показатели могут быть выполнены и при отсутствии прибыли. Соответственно, в приказе должна быть оценка целесообразности и обоснованности выплаты годовой премии для возможности признания расходов при исчислении налога на прибыль, и как следствие, – более скромные суммы премий по сравнению с прибыльными годами.

Пример приказа

ООО «Трейдинг»

«Руководствуясь статьями 22, 129, 132, 191 Трудового кодекса РФ, Положением о премировании работников, принимая во внимание убыточность деятельности Общества за 2015 год по причине снижения объемов производства, но отмечая высокое качество работы и личный трудовой вклад каждого работника Общества по минимизации полученного убытка

ПРИКАЗЫВАЮ

выплатить премию работникам ООО «Трейдинг» по итогам работы за 2015 год в следующих размерах:

При такой формулировке приказа снижается риск возможности признания расходов на выплату премии не соответствующими критерию экономической оправданности и неправомерно учтенными при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Годовая премия всегда входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Минфин в письме от 29.09.2014 № 03-04-06/48497 ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ годовой премии, выплаченной работнику при увольнении. Чиновники разъяснили, что годовая премия не является компенсационной выплатой, производимой сотрудникам организации при увольнении, поэтому она облагается НДФЛ в установленном порядке.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…»). На эти выплаты надо начислить и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Если премия начислена уволенному работнику, с нее тоже уплачиваются страховые взносы, потому что данное вознаграждение производилось в период времени, когда этот работник еще состоял в трудовых отношениях с организацией (письмо Минтруда России от 02.09.2013 № 17-3/1450).

Бухучет годовых премий

Премии, которые компания выплачивает по итогам года, будут отражены в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. Проводка по начислению премии будет следующая:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 70

– начислена премия сотруднику.

Если премия выплачена за счет чистой прибыли, то проводка будет другая:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислена премия за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей.

Годовая премия для разных систем налогообложения

Обычный сотрудник может и не знать, какую из трех систем налогообложения (ЕСХН не берем по причине малого применения) использует родная организация. А для бухгалтера это и «хлеб», и головная боль, поскольку для трех систем применяется множество разных вариантов расчета налогов для учета годовой премии, которые к тому зависят от ее источника и оформления.

Предположим, что по итогам работы за 2015 год компания решила в январе начислить и в феврале 2016 года выплатить премию в размере 50 процентов от оклада, то есть 10 000 рублей, менеджеру Колокольчикову. Рассмотрим, как учесть сумму премии в различных ситуациях.

Ситуация 1.

Организация применяет ОСН - общую систему налогообложения (метод начисления) и платит налог на прибыль. Премия предусмотрена трудовыми договорами и (или) Положением о премировании, поэтому ее можно включить в расходы на оплату труда в месяце начисления (подп. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтер сделает

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

Эти проводки уменьшили в январе налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 13 020 руб.: начисленной премии – 10 000 рублей и сумму страховых взносов – 3020 рублей.

Премия выплачена в феврале, поэтому

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50(51)

Кстати, при методе начисления премию, начисленную в 2016 году, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль за 2015 год. Эту сумму надо учитывать в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ. На этом настаивает Минфин в письме от 19.10.2015 № 03-03-06/59642.

Ситуация 2.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления) и платит налог на прибыль. В Положении о премировании указано, что источником выплаты является чистая прибыль, полученная за предыдущий период.

Проводки в январе – месяце начисления премии:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

10 000 рублей – начислена годовая премия сотруднику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

3020 рублей - начислены страховые взносы в ПФ (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%);

Ситуация 3.

Организация применяет ОСНО (метод начисления) и платит налог на прибыль. Премия НЕ предусмотрена трудовыми договорами и (или) Положением о премировании, выплачивается на основании приказа руководителя. Поэтому расклад будет другой.

Проводки в январе – месяце начисления премии:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

10 000 рублей – начислена годовая премия сотруднику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

В бухучете премия учтена в расходах в январе. Для налогового учета в расходы можно включить только начисленные на премию страховые взносы 3020 руб. Сумма самой премии из-за непризнания ее в налоговом учете образует постоянную разницу согласно пункту 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» с одновременным появлением постоянного налогового обязательства:

ДЕБЕТ 99.2 КРЕДИТ 68.2

2000 рублей (10000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация 4.

Организация применяет ОСНО (кассовый метод) и платит налог на прибыль. Годовая премия прописана в трудовых договорах.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ при кассовом методе расходы на оплату труда включаются в состав расходов в момент их выплаты сотруднику. На практике начисленные вознаграждения выплачиваются в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Проводки января (до выплаты премии):

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

10 000 рублей – начислена годовая премия сотруднику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

3020 рублей - начислены страховые взносы в ПФ (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%).

Непризнание в налоговом учете января начисленных сумм приводят к образованию в учете вычитаемых временных разниц и, как следствие, возникновению отложенного налогового актива:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68.2

2604 рублей ((10000+3020) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Проводки февраля (после выплаты премии):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68.1

1300 рублей (10000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50(51)

8700 рублей (10 000 руб. – 1300 руб. (НДФЛ 13%)) – выплачена премия.

КРЕДИТ 68.2 ДЕБЕТ 09

– 2604 рублей – списан отложенный налоговый актив.

Если из условий этого варианта убрать документальное подтверждение годовой премии, то она уже не будет уменьшать налоговую прибыль организации. Поэтому в налоговом учете возникают постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Ситуация 5.

Организация применяет УСН, платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В этом случае годовые премии могут быть отнесены на расходы после их фактической выплаты при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть, без обоснованного и документального оформления никак не обойтись (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, при начислении годовой премии в январе, а фактической выплате – в феврале, сама премия 10 000 рублей и начисленные на нее страховые взносы 3020 рублей (30,2%) можно учесть в расходах только в феврале.

Понятно, что при УСН с объектом «доходы» выплата премии на сумму единого налога не влияет. При ЕНВД судьба годовой премии налоговиков тоже не заинтересует, поскольку налоговая база для исчисления суммы ЕНВД зависит только от вида и характеристики предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если же организация ведет хозяйственную деятельность в двух системах налогообложения, например, ОСНО для производства и ЕНВД для торговли, тогда она обязана вести раздельный учет доходов (расходов) (п. 2 ст. 274, подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому если вознаграждение производят сотруднику, трудящемуся одновременно для ОСН и ЕНВД, то сумму премии придется распределить между видами деятельности.

Как годовая премия влияет на средний заработок

Порядок расчета среднего заработка предусмотрен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Порядок). Годовая премия обязательно входит в состав заработной платы при расчете командировок, отпускных, компенсаций при увольнении.

Но пункт 15 Порядка ограничивает количество годовых премий для расчета и разрешает учитывать только вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Это требование актуально для тех организаций, в которых могли «запоздать» с премией или совместить по времени выдачу годовых премий за один-два календарных года. Если в расчетный период попадет две годовых премии, то для расчета предыдущую премию надо исключить, даже если жалко расставаться с приятной для глаз суммой.

Сотрудник Ганапольский с окладом 30 000 рублей идет в отпуск в марте 2015 года. В расчетном периоде с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года ему была начислена одна годовая премия: 30000 рублей за 2013 год в апреле 2014 года. За 2014 год годовую премию в связи с нелегким финансовым положением никому не дали.

Следуя требованию Порядка, из расчета должна быть исключена премия за 2013 год, и сумма отпускных будет рассчитана исходя из оклада.

30000 руб. х 12/12/29,3 х 28 = 28668,94 рублей.

Если бы сотрудник уходил в отпуск в декабре 2014 года, то премия за 2013 год должна войти в расчет и сумма отпускных составила бы

(30 000 руб. х 12 + 30 000)/12/29,3 х 28 = 31058,02 руб.

Кстати, порядок расчета среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия по уходу за ребенком не отличается подобным «драконовским» требованием, и все годовые премии, начисленные в расчетном двухлетнем периоде и на которые были начислены страховые взносы в ФСС, поддержат «копеечкой» своего обладателя (ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Развивайтесь профессионально

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров.