Классификация затрат для принятия управленческого решения. Классификация затрат для принятия решений и прогнозирования деятельности организации Временные затраты учитываются при принятии управленческих решений

Это направление включает множество групп затрат, являющихся сравнительно новыми для российской практики. Их предназначение - формировать информационное обеспечение процесса принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

По степени значимости для принятия управленческого решения затраты подразделяются:

на релевантные и нерелевантные;
безвозвратные;
вмененные;
инкрементные (приростные);
маржинальные (предельные).

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. Эти затраты значимы при принятии будущих управленческих решений. Считается, что, как правило, релевантными оказываются переменные затраты, постоянные - не всегда. Нерелевантные затраты - затраты прошлого периода, они не влияют на принятие текущих и будущих управленческих решений. К такой категории затрат относится большинство постоянных.

Пример 1. Руководство организации рассматривает вопрос о целесообразности продления аренды специального оборудования или приобретении его в собственность. Для принятия решения при наличии этих двух альтернативных вариантов действий необходимо исследовать состав затрат, связанных как с приобретением, так и с арендой оборудования, разделив их на релевантные и нерелевантные.

К затратам по приобретению специального оборудования относятся:

стоимость покупки, доставки, установки, монтажа, доведения до состояния, пригодного к эксплуатации;
текущие затраты по эксплуатации (оплата труда производственных рабочих, электроэнергия, расходные материалы);
амортизация, налог на имущество.

К затратам по аренде специального оборудования относятся:

арендная плата;
текущие затраты (оплата труда производственных рабочих, электроэнергия, расходные материалы).

Ошибочным явится такой подход при оценке, при котором все постоянные затраты в обоих вариантах (текущие расходы, амортизация, налог, арендная плата) будут признаны нерелевантными. Для правильного решения следует признать только те затраты, которые произойдут при любом из альтернативных вариантов действий. Это текущие затраты. Все остальные - релевантные, так как не возникают в любом из альтернативных случаев.

Пример 2. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 600 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов приобрести у данного предприятия продукцию, изготовленную изданных материалов, за 900 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 700 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой два варианта: не принимать или принимать заказ. Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 600 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Видно, что, выбрав второй вариант, предприятие А уменьшит свой убыток от покупки не нужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 600 до 400 руб.

Безвозвратные (необратимые, затраты истекшего периода) - затраты, уже произведенные в прошлом, и на принятие будущих управленческих решений они уже не оказывают влияния. Более того, это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения.

Поэтому безвозвратные затраты не учитываются при принятии текущего или будущего управленческого решения; никакими текущими или будущими решениями их нельзя отменить. Большинство постоянных затрат считаются безвозвратными. Но не все нерелевантные затраты являются безвозвратными.

Пример 3. Организацией четыре года назад был приобретен станок с первоначальной стоимостью 60 000 руб. В настоящее время его остаточная стоимость составляет 30 000 руб. В текущем периоде руководство предприятия рассматривает вопрос о возможности приобретения аналогичной марки станка, но усовершенствованной модели за 80 000 руб. При решении вопроса об определении безвозвратных затрат таковой следует признать сумму амортизации (30 000 руб.), начисленной за период эксплуатации оборудования. Другие 30 000 руб., отражаемые в бухгалтерском балансе как его остаточная стоимость, являются нерелевантными, но безвозвратными не признаются.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют вмененными (альтернативными, вероятностными, возможными) затратами. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая может быть организацией потеряна, или которой сознательно жертвуют, когда выбор администрацией какого-то курса действий требует отказа от альтернативного варианта. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю.

Пример 4. Организация имеет возможность использовать производственные мощности, занятые на изготовлении 100 ед. продукции А с доходом от продаж в сумме 40 000 руб., для производства 100 ед. продукции Б с доходом от продаж в сумме 80 000 руб. Но при этом известно, что производство продукции Б возможно за счет прекращения выпуска продукции А. Это будет означать потерю в доходах на 40 000 руб., если организация примет решение производить продукцию Б. Данные 40 000 руб. разницы в доходах и есть упущенная выгода, что означает потери, убытки в доходах.

Пример 5. Предприятие стоит перед выбором: либо использовать производственные мощности для производства продукции на 100 000 руб., либо сдать их в аренду за 30 0000 руб. Если будет принято решение по первому варианту, то 300 000 руб. будут означать убытки в доходах (вмененные затраты).

Инкрементные (приростные, дифференцированные ) - дополнительные затраты, превышающие определенный норматив затрат и возникающие в результате производства и продажи дополнительного объема продукции. В дополнительные затраты могут включаться или не включаться постоянные затраты. При изменении постоянных затрат в результате какого-либо управленческого решения их прирост будет являться дополнительными (инкрементными) затратами. Если в результате управленческого решения постоянные затраты не изменяются, то дополнительные затраты будут равны нулю. Имея сведения об инкрементных затратах, можно вычислить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта и возрастания объемов производства.

Пример 6. Торговое предприятие имеет показатели, указанные в табл. 2.2.

Исходные данные

Таблица 2.2

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 шт., продажная и закупочная цены не изменятся. При этом предусмотрено увеличить:

расходы на рекламу - 30%;
арендную плату за новые торговые помещения - 20%;
командировочные расходы - 10%.

Расчет приростных доходов и расходов представлен в табл. 2.3 (закупочная цена товара и расходы по заработной плате персонала в расчетах отсутствуют, являясь нерелевантными показателями).

Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным расходам в сумме 72 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее - предприятие утратило конкурентоспособность, и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара). В приведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следовательно, предельные затраты составят: 72 000: 200 = 360 руб., а предельный доход - 200 000: 200 = 1000 руб.

Приростные доходы и расходы

Маржинальные (предельные) затраты во многом сходны с приростными. Маржинальные - результат прироста (увеличения) объема производства одной единицы продукта. На практике, как правило, речь идет об увеличении объема производства в основном более чем на одну единицу продукции. Поэтому чаще говорят о приростных (инкрементальных) затратах. Категория маржинальных затрат, как и маржинальных доходов, имеет большое значение в процессе принятия решений.

Пример 7. Имеется следующая информация о текущих доходах и затратах организации, руб. (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Текущие доходы и затраты

Рассматривается вопрос о создании нового рынка сбыта. При этом увеличится штат коммерческих агентов и их заработная плата на 40 000 руб., расходы на рекламу возрастут на 50%, командировочные расходы увеличатся на 20%. Объем продаж на новом рынке сбыта по существующей цене составит 7000 ед. продукции. Переменные затраты на единицу продукции - ориентировочно 120 руб. Следует ли открывать новый рынок сбыта?

Решение состоит в выявлении дополнительных затрат и доходов в условиях возникновения нового рынка сбыта. Для этого целесообразно сравнить их величину в текущих и прогнозируемых значениях затрат и доходов (табл. 2.5).

Текущие и прогнозируемые значения доходов (расходов)

Расчеты показывают, что открытие нового рынка сбыта не принесет увеличения прибыли, поскольку дополнительные доходы будут использованы на покрытие дополнительных расходов. При этом приращение маржинальных переменных затрат составит существенную величину - 120 000 руб. Тем не менее, возможно, новый рынок сбыта следует открывать по другим - стратегическим причинам.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями, потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

1) Переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

2) Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

3) Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

4) Вмененные (упущенная выгода);

5) Планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Под переменными понимают затраты, величина которых меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизаций, заработная плата работников управления и др.).

Постоянные затраты, не изменяются вместе с ее объемом, оказывают большое влияние на уровень издержек, приходящихся на единицу продукции. Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия. На рис. 1.1 и 1.2 представлены иллюстрации динамики затрат предприятия (условно на уровне 100 тыс. руб.).

Рис. 1.1 Динамика совокупных и удельных переменных затрат

0 Объем производства, шт. 0 Объем производства, шт.

Рис. 1.2 Динамика совокупных и удельных постоянных затрат

Следующая группа классификации затрат - это затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом, готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные издержки не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты - это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в случаях изготовления или продажи какой-то партии продукции дополнительно. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы - это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

Планируемые затраты - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

1) Переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

2) Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

3) Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

4) Вмененные (упущенная выгода);

5) Планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

Рис. 1.1 Динамика совокупных и удельных переменных затрат

0 Объем производства, шт. 0 Объем производства, шт.

Рис. 1.2 Динамика совокупных и удельных постоянных затрат

Следующая группа классификации затрат – это затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные издержки не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты – это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы – это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

Планируемые затраты – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

ПЛАН

1. Классификация затрат для принятия управленческих решений

2. Анализ безубыточности производства

Список использованной литературы

1. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

2) Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

3) Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

4) Вмененные (упущенная выгода);

5) Планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Рис. 1.1 Динамика совокупных и удельных переменных затрат

0 Объем производства, шт. 0 Объем производства, шт.

Рис. 1.2 Динамика совокупных и удельных постоянных затрат

Следующая группа классификации затрат – это затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

2. Анализ безубыточности производства

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обработать и обобщать исходную информацию.

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляет взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов – спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства.

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1) Математический метод (метод уравнения);

2) Метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) Графический метод.

Математический метод (метод уравнения) основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка Переменные Постоянные Чиста прибыль

от реализации = затраты - затраты = от реализации

продукции за этот же объем в общей продукции

реализации сумме

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Количество Количество Постоянные Чистая

единиц х Цена единицы - единиц х Переменные - затраты = прибыль от

продукции расходы на единицу в общей реализации

продукции сумме продукции

Затем в левой части уравнения за скобку выносится количество единиц, а правая часть – чистая прибыль – приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета – в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Количество единиц (Цена единицы продукции – Переменные расходы на единицу продукции) – Совокупные постоянные расходы = 0

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Следует помнить, что маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными издержками. Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:

Количество единиц =_____ , шт.

продукции Маржинальный доход на единицу продукции

Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход – Совокупные постоянные расходы= Прибыль

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции х Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы

Точка _______Совокупные постоянные расходы_____ , шт.

безубыточности = Маржинальный доход на единицу продукции

Маржинальность продукта – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Маржинальный доход, лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведения рекламной компании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основании можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи, следовательно, на объем производства.

О Объем производства

Рис. 2.1 График экономической модели безубыточности

Линия АД – совокупные издержки показывает, что на промежутке АВ они возрастают при небольших объемах производства, на промежутке ВС линия совокупных издержек начинает выравниваться. Это означает, что предприятие может полнее использовать производственные мощности, непрерывный график производственного процесса и серийный выпуск продукции. На промежутке выше точки С линия совокупных издержек начинает возрастать, что показывает использование производственного потенциала выше проектного уровня: недостаток сырья, постоянное нарушение графика производственного процесса, наличие сверхурочных работ и другие явления, вызывающие резкое увеличение затрат на единицу продукции.

Линия АК показывает величину постоянных издержек, независимых от изменений объема производства. Совокупные доходы предприятия изображены линией ОС, которая отражает изменение цен на продукцию.

Экономическая модель в основном показывает поведение переменных издержек в ситуациях возрастания объема производства и его снижения. Экономисты различают два типа влияния: возрастающий эффект масштаба и отрицательный эффект масштаба.

Возрастающий эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции выше при низких уровнях производства и выравниваются при наиболее эффективном уровне производства.

Отрицательный эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции резко возрастают за пределами эффективного уровня производства вследствие дефицита ресурсов и кризисных ситуаций.

Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяется направо и налево от критической точки (рис. 2.2).

Выручка С

Постоянные

О Единицы продукции и объем реализации

Убыток Объем в критической точке Прибыль

Рис. 2.2 График бухгалтерской модели безубыточности

На графике представлена одна точка безубыточности В и приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, АД – совокупные издержки, отрезок КД характеризует величину переменных затрат, ОС – выручка от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и допущений:

Совокупные затраты и выручка от реализации продукции жестко определены и являются линейными;

Все затраты делятся на переменные и постоянные;

Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах исследуемого диапазона производства;

Переменные расходы прямо пропорциональны объемы в пределах исследуемого диапазона производства;

Цена реализации продукции не меняется;

Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

Отсутствуют структурные сдвиги;

Объем производства равен объему реализации, или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам. Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен. Управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т.е. критическую точку.

В практике хозяйственной деятельности предприятия анализ безубыточного объема продаж и порога рентабельности может производиться с целью:

1) Установления и количественного измерения факторов, обусловивших отклонение фактического порога рентабельности отчетного периода от базового порога рентабельности;

2) Выбора оптимального соотношения объема издержек и прибыли на основе количественной уценки воздействия измененных (новых) или прогнозных значений соответствующих факторных показателей на уровне порога рентабельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет, изд. 4-е, допол. – М.: Едиториал УРСС, 2003 г.

2. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2000 г.

3. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. – М.: Вершина, 2008 г.

4. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003 г.

5. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Ф.Вандер Вила. – М.: ИНФРА-М, 1997 г.

6. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 г.

7. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям / М.А.Вахрушина. – 3-е изд, доп. и перераб. – М.: Омега-Л, 2004 г.

8. Кукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004 г.

· переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
· ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
· безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
· вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
· планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Динамика переменных затрат показана на Рисунке 2.2, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне, 20 руб.

Рисунок 2.2.

Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы; на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует Рисунок 2.3.

Рисунок 2.3.

Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (К рз). Он характеризует соотношение между темпами изменения: затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

где Y - темпы роста затрат, %;

X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

Таким образом, К рз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на Рисунке 2.4.

Затраты, руб.

Объем производства, шт.

Рисунок 2.4.

Динамика пропорциональных затрат

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

Итак, случай, когда 0 < К рз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

Следовательно, при К рз > 1 затраты являются прогрессивными.

Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат - совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) - приведены на Рисунке 2.5.

Депрессивные затраты, руб.

Прогрессивные затраты, руб.

Объем производства, шт.

Рисунок 2.5.

Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

где Y - совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и ременную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Вмененные затраты иногда называют альтернативными затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.

Противоположностью альтернативным затратам являются явные затраты - предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затрата могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее - предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые -- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые -- затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической стоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные затраты - производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены затраты. Неэффективные затраты - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведён продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве, к которым относятся: потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. Выделение неэффективных затрат является обязательным, так как позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.